薪俸稅是香港的三大直接稅種之一（其他兩個(gè)是企業(yè)所得稅和物業(yè)稅），香港的中產(chǎn)階層是薪俸稅的主要貢獻(xiàn)者。根據(jù)香港政府統(tǒng)計(jì)處的定義，每個(gè)月收入1萬至4萬港元的住戶列為中產(chǎn)階層住戶，這類住戶占了整體住戶數(shù)目的55%。鑒于中產(chǎn)階層的重要性，本文從中產(chǎn)階層的角度切入，窺視香港稅制的一些特點(diǎn)。

一、香港的薪俸稅

香港的財(cái)政年度和其他國家類似，從每年4月1日開始至第二年的3月31日止。香港的“財(cái)爺”（財(cái)政司司長）每年會(huì)在2月底向立法會(huì)提交下一財(cái)政年度的預(yù)算報(bào)告，交待下一年政府財(cái)政預(yù)算的計(jì)劃。這對(duì)香港市民來說是一件大事，因?yàn)檎嫉牟簧儇?cái)政措施都是民生支出。這些很容易成為媒體和社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。

與此同時(shí)，另一項(xiàng)重要的工作并沒有收到這么多的關(guān)注：那就是上班一族一般需要在2月份交納薪俸稅。與內(nèi)地的做法不一樣，香港政府并不會(huì)從雇員每月的工資里面扣除個(gè)人所得稅的稅款。港府依靠市民每年填報(bào)一次一年內(nèi)的所有收入，并根據(jù)市民自己填報(bào)的收入信息計(jì)算應(yīng)交納的薪俸稅。市民在收到港府稅務(wù)局的繳稅通知后，就可以通過各種途徑完成交稅任務(wù)。

這里有幾個(gè)非常有意思的現(xiàn)象。

首先，香港的薪俸稅占年度財(cái)政收入的10%-16%左右，是一個(gè)比較重要的直接稅種。由于稅基較寬，屬于政府重要的財(cái)政收入來源。從國際比較來看，香港的薪俸稅稅率較低，年收入20萬港元以上，可征稅收入的稅率為17%，而個(gè)人所得稅的整體稅率不會(huì)超過15%。這比很多國家都要輕。但是由于繳稅方式是每年一次，因此打工仔看到一個(gè)年度要交的稅款時(shí)，會(huì)覺得數(shù)值仍然是較大的。尤其對(duì)中產(chǎn)階層來說。

根據(jù)瑞士信貸研究所（Credit Suisse Research Institute）發(fā)布的《2017全球財(cái)富報(bào)告》（Global Wealth Report 2017），香港有一半以上的打工仔可位列中產(chǎn)一族。在香港，年收入為24萬至60萬港元即可算為中產(chǎn)階層。簡單按照15%的上限稅率計(jì)算，這個(gè)階層需要交納的稅款為3.6萬至9萬港元（扣除了可寬減稅款之后，實(shí)際數(shù)值會(huì)比這個(gè)低）。試想，每年2月都要向政府交這么一筆錢的話，打工者是否會(huì)覺得，政府拿走了自己的不少血汗錢？

其次，香港民眾的納稅遵從度很高。例如，2010至2014年間進(jìn)行第六輪世界價(jià)值觀調(diào)查（World Values Survey wave 6）香港地區(qū)的調(diào)查問卷詢問受調(diào)查者“一有機(jī)會(huì)就逃稅”是否有理？回答范圍從根本沒道理（得分為1）至總是有理（得分為10），總計(jì)十個(gè)選項(xiàng)。在接受調(diào)查的近一千人中，這道題的平均得分為2.05。這說明香港民眾的繳稅意識(shí)是非常高的。也說明了為什么稅務(wù)局可以大膽地采用讓市民自己填報(bào)年度收入的方式來征稅。如果沒有較高的納稅遵從度，這種收稅方式顯然是行不通的。這從一個(gè)側(cè)面反映出港府的行政效率較高。

第三，雖然香港市民的納稅遵從度高，但他們對(duì)港府的要求不低，尤其是每年需要向港府繳納“看起來很多的”薪俸稅之后。正如財(cái)政社會(huì)學(xué)的一個(gè)觀點(diǎn)所論：當(dāng)打工仔履行了自己繳稅的義務(wù)之后，他們自然就有了主人翁的意識(shí)，對(duì)政府提供的服務(wù)就有了較高的要求，也有了較高的政治要求。

也很有意思的是，如果使用國際組織的評(píng)價(jià)，港府在眾多參評(píng)國家和地區(qū)當(dāng)中的公共和行政服務(wù)效率是非常高的。但民眾對(duì)港府的評(píng)價(jià)有時(shí)卻不見得滿意。不同的調(diào)查結(jié)果都顯示了，民眾對(duì)港府的滿意度不高。其中一個(gè)重要的原因可能是，民眾對(duì)港府提供的服務(wù)要求較高，也很可能與港府收取薪俸稅的方式有很大的關(guān)系。

二、香港政府的賣地收入

賣地收入是香港政府財(cái)政收入的一大來源。

根據(jù)香港立法會(huì)秘書處2019年4月發(fā)布的一份有關(guān)“2019-2020年度財(cái)政預(yù)算案”的研究簡報(bào)， 2015-2016年度至2019-2020年度，賣地收入占港府收入平均為21%。我們亦查找了“財(cái)爺”向立法會(huì)提交的歷年財(cái)政預(yù)算案中關(guān)于賣地收入的修訂數(shù)據(jù)（更能準(zhǔn)確反映賣地實(shí)際收入情況）。其中顯示，2010-2011財(cái)政年度至2016-2017財(cái)政年度，香港地價(jià)收入介于620億港元至841億港元之間；2017-2018財(cái)政年度，地價(jià)收入則高達(dá)1636億港元，占當(dāng)年財(cái)政收入的26.7%。

表面上看，港府的賣地收入越多對(duì)香港中產(chǎn)階層就越好。因?yàn)橘u地收入越高，手中資金越充裕的港府就理當(dāng)不用再從打工仔那里收取太多薪俸稅。道理是這樣，但依賴土地財(cái)政收入似乎成了港府的慣性思維。

要從賣地中獲得較高的收入，整個(gè)私人住宅市場的價(jià)格必須維持在較高的水平。不然開發(fā)商不會(huì)愿意出高價(jià)從政府手上獲得土地開發(fā)權(quán)。近兩年來，港府在拍賣土地時(shí)，成交價(jià)不斷升高，并且現(xiàn)在香港樓市價(jià)格也是屢創(chuàng)新高。2018年5月，一幅位于九龍啟德地塊（原啟德國際機(jī)場舊址）的住宅用地以逾251億港元成交，成為全港新地王。

這樣問題就來了，香港中產(chǎn)階層的年收入是24萬至60萬港元。而香港“上車盤”（性價(jià)比高、總價(jià)合適年輕人第一次置業(yè)的樓盤）的價(jià)錢大約為400萬至600萬港元。很多中產(chǎn)人士，尤其是年輕人，如果沒有家人在首付上支持的話，是沒有辦法實(shí)現(xiàn)買房的愿望的。在香港，是否有房子也成為決定年輕人結(jié)婚和成家的一個(gè)重要的因素。

很可能，通過賣地獲得的財(cái)政收入，讓港府能夠較靈活地應(yīng)對(duì)其他方面稅收的變化，這從政府財(cái)政收入的角度來看是一個(gè)優(yōu)勢(shì)。但這個(gè)優(yōu)勢(shì)是有代價(jià)的：香港的中產(chǎn)階層因此面臨居高不下的房價(jià)。當(dāng)高房價(jià)成為一個(gè)政治因素時(shí)，民眾對(duì)政府的滿意度可能就會(huì)較低了。而且，土地收入并不像薪俸稅和企業(yè)所得稅那樣穩(wěn)定，政府儲(chǔ)備的土地資源畢竟是有限的。

三、香港的資本收益

香港目前的稅制安排是資本收益不用納稅，這也是為什么香港對(duì)全球投資者來說是一個(gè)非常有吸引力的地方的原因。這與打工仔辛苦賺到的個(gè)人收入要交納薪俸稅。在一定程度上形成了一個(gè)鮮明的對(duì)比。

香港的稅收結(jié)構(gòu)非常簡單，直接稅種包括企業(yè)所得稅、薪俸稅以及物業(yè)稅。2006年2月，香港取消了遺產(chǎn)稅。更為重要的是，香港擁有全球最密集的百萬、千萬富翁?？偛课挥谀戏羌s翰內(nèi)斯堡的新世界財(cái)富咨詢公司（New World Wealth）2014年發(fā)布的一份報(bào)告顯示，香港成為全球擁有最多千萬美元富翁的城市，數(shù)目達(dá)到1.54萬人。相關(guān)調(diào)查又指，香港港擁有100萬美元資產(chǎn)的百萬富翁人數(shù)有21.17萬人，占人口比例2.9%，是全球第五多百萬富翁城市。這些百萬、千萬富翁的收入來源主要是投資收益，不像一般中產(chǎn)打工仔主要靠自己的工資收入。這形成了一個(gè)非常大的差別。

財(cái)富投資增加所獲得的收益不需要交稅，但是打工仔辛苦賺到的錢卻要交納不少稅款給政府。毫無疑問，這個(gè)制度安排有著非常長久的歷史發(fā)展，是由香港的制度發(fā)展以及其亞洲金融中心的定位等所決定的。但是這個(gè)安排確實(shí)使得中產(chǎn)階層覺得社會(huì)不太公平。要改變這個(gè)現(xiàn)狀，似乎更難。

如果要對(duì)資本收益征稅，該如何操作？這個(gè)稅制能否給香港帶來一個(gè)穩(wěn)定的稅收收入？香港吸引資本的原因正是因?yàn)槎惵实?，如果增加了資本收益稅，資本家很可能會(huì)考慮其他更具有政策優(yōu)惠的地方。即使香港政府想提出這樣的一個(gè)稅收方案，最終能否獲得立法會(huì)的批準(zhǔn)，也是一個(gè)未知數(shù)。

四、當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)困境

經(jīng)歷了去年的“反修例風(fēng)波”，當(dāng)下又有新冠肺炎疫情影響，香港中產(chǎn)階層面臨的困難可能更大。香港屬于一個(gè)外向型的經(jīng)濟(jì)體，對(duì)外部經(jīng)濟(jì)的依賴性很強(qiáng)。在全球新冠肺炎疫情大爆發(fā)的環(huán)境之下，經(jīng)濟(jì)衰退已經(jīng)是一個(gè)可以預(yù)見的情況。

比如說，為切斷疫情的傳播源，香港最近禁止非香港居民通過機(jī)場入境。缺少了旅客，香港的旅游業(yè)、酒店已經(jīng)受到嚴(yán)重打擊?，F(xiàn)在不少行業(yè)和部門已經(jīng)在考慮對(duì)雇員工資減薪或者是凍薪。中產(chǎn)階層在這個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可能受到的影響最大。

首先，港府今年的財(cái)政收入可能會(huì)大幅減少。旅游業(yè)一直是香港的經(jīng)濟(jì)支柱之一，今年3月，香港整體訪港旅客約8.2萬人次，相較于去年同期大跌98.6%；今年首季訪港旅客348.9萬人次，較去年同期大跌80.9%，是自2003年第二季以來最大跌幅。香港旅游發(fā)展局公布的調(diào)查結(jié)果顯示，有96%的零售商在疫情期間虧損，計(jì)劃5月份采取員工放無薪假措施的零售商，比例升至64%。

其次，港府的支出壓力在不斷增加。雖然港府在內(nèi)地新冠肺炎疫情暴發(fā)之初就非常及時(shí)地啟動(dòng)了應(yīng)對(duì)措施，但鑒于香港與內(nèi)地及國外非常緊密的聯(lián)系，且本身人口密度又非常大，香港面臨的社區(qū)暴發(fā)風(fēng)險(xiǎn)很大，醫(yī)療系統(tǒng)也面臨較大的壓力。這無疑要求香港政府在財(cái)政投入上優(yōu)先考慮這塊投入。另外，港府采取了多種應(yīng)對(duì)社交隔離措施，包括限制飯店、美容院、學(xué)校等公共場所的人流或者關(guān)閉公共場所，導(dǎo)致相關(guān)行業(yè)從業(yè)者的收入受到沉重打擊。

為緩解困難，港府目前已經(jīng)推出了兩輪財(cái)政紓困措施，但目前仍然有不少行業(yè)和階層抱怨措施未能惠及他們，財(cái)政支出面臨的壓力越來越大。

第三，港府更多把有限的資源花在了那些最需要政府幫助的群體上。比如，對(duì)因疫情原因失業(yè)的人士和低收入家庭，放寬了申領(lǐng)綜合社會(huì)保障援助（綜援）的資產(chǎn)上限至現(xiàn)有水平的一倍，為期6個(gè)月; 為支援失業(yè)人士，暫時(shí)放寬了申領(lǐng)綜援計(jì)劃下失業(yè)援助的資產(chǎn)審查，將健全申請(qǐng)者的資產(chǎn)上限提高了一倍。

在收入緊縮而支出壓力增大的情況下，香港中產(chǎn)階層想從政府的財(cái)政政策里面獲得額外補(bǔ)助，是不太可能的。也即是說，中產(chǎn)階層需要自食其力。

五、結(jié)語

在美國智庫傳統(tǒng)基金會(huì)（Heritage Foundation）的指標(biāo)體系中，香港的財(cái)政健康指數(shù)為100分，這說明香港與其他國家或地方相比，在財(cái)政方面具有較大的優(yōu)勢(shì)。（此外，香港還有營商自由、貿(mào)易自由及金融自由等方面的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，并且以其優(yōu)良的稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。）

但這個(gè)指數(shù)并非能夠反映出全貌，因?yàn)樗墙⒃趦蓚€(gè)主要的指標(biāo)體系基礎(chǔ)上的：政府的赤字水平以及債務(wù)水平。恰恰這兩項(xiàng)，香港控制得非常好?！痘痉ā访鞔_規(guī)定：香港特區(qū)的財(cái)政預(yù)算原則是量入為出，力求收支平衡，避免赤字，并與本地生產(chǎn)總值的增長相適應(yīng)。香港又歷來傾向于使用現(xiàn)有的財(cái)政收入來推動(dòng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，政府極少發(fā)債。

但是毫無疑問，正如上面的分析所揭示的那樣，香港的財(cái)政面臨的壓力更多是隱性的。隨著香港人口老齡化趨勢(shì)的增長，加上當(dāng)下疫情所帶來的全球不確定性以及經(jīng)濟(jì)衰退，香港很難避免受到?jīng)_擊。面臨困難，或許也是一個(gè)進(jìn)行長久改革的機(jī)遇。當(dāng)下，或許正是考驗(yàn)決策者如何長遠(yuǎn)規(guī)劃的好時(shí)機(jī)。